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總局解讀會后的爭議--兼營一般納稅人認定標準

來源:安徽省眾創聯盟創業服務有限公司 官網:http://www.vequl.com/ 時間:2018-05-02 閱讀:96

 


為了貫徹中央的減稅、減負的號召,近幾個月以來,新的增值稅政策層出不窮,這對于廣大納稅人無疑是一個利好的消息。但是,對于財稅圈的朋友來說,又要進行知識更新了。第二季度的新政策讓人看的是云里霧里,各位大咖的解讀也是五花八門,甚至出現了相互矛盾。好在總局在4月27日及時進行了官方解讀,才使紛爭止亂平息,基本上得到了解決。
 
但是,一個新的問題出現了,總局的二季度政策解讀會也沒有解釋的太清楚。那就是“5月1日以后,兼營銷售貨物、提供勞務和銷售服務的納稅人是分別計算銷售額(是否超過500萬),分別認定是否屬于一般納稅人。還是銷售額合計(是否超過500萬)認定是否屬于一般納稅人。”
 
兩種截然相反的觀點
 
觀點一、“5月1日以后,兼營銷售貨物、提供勞務和銷售服務的納稅人是分別計算銷售額,有一項超過標準,就要登記為一般納稅人。
 
觀點二、 5月1日以后,兼營銷售貨物、提供勞務和銷售服務的納稅人是合并計算銷售額,如果超過規定標準,應當認定為一般納稅人。
 
觀點分析
 
 咱們先來看引起爭議的《關于統一小規模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2018年第18號)公告:該公告第十一條:本公告自2018年5月1日起施行。《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)第七條同時廢止。
 
《國家稅務總局關于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》(國家稅務總局公告2018年第6號)第七條:納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(以下稱“應稅貨物及勞務”)和銷售服務、無形資產、不動產(以下稱“應稅行為”)的,應稅貨物及勞務銷售額與應稅行為銷售額分別計算,分別適用增值稅一般納稅人登記標準,其中有一項銷售額超過規定標準,就應當按照規定辦理增值稅一般納稅人登記相關手續。
 
 也就是說,6號公告第七條自2018年5月1日起廢止。
 
 觀點一認為如果合并計算會加重納稅人負擔,所以廢止此條款是因為原來存在三種標準,現在統一為500萬元。統一后,分別核算的銷售額,有一項超過標準,就要登記為一般納稅人。
 
 觀點二認為既然是本條廢止,那么就是全條廢止,不能說是只廢止一半,只廢止了登記標準,而沒有廢止分別計算,有一項超標,就應當登記為一般納稅人。
 
 
 
 
二、關于統一小規模納稅人標準問題
 
對于這個問題,我會做兩項內容的介紹:
 
第一項內容是從高統一小規模納稅人年銷售額標準的考慮。
 
第一,簡化稅制。目前三檔小規模納稅人標準,制度設計過于復雜。在三次產業融合發展的大背景下,納稅人混業經營越來越普遍,行業屬性越來越模糊,誰應該執行50萬的標準、誰又應該執行80萬、500萬的標準,實際執行中劃分較為困難,容易引發稅企爭議。因此,從簡化和優化稅制的角度出發,有必要對現行的三檔標準加以整合。
 
第二,進一步支持小微企業發展。從增值稅的稅收實踐來看,給予納稅人尤其是規模較小的納稅人一定的選擇權,由納稅人自主選擇成為一般納稅人或小規模納稅人,是一項納稅人非常歡迎的政策。通過將小規模納稅人標準統一提高到500萬元,并在今年年底之前,允許已經按較低標準登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人,可以讓更多的小微企業享受簡易計稅帶來的辦稅便利和減稅紅利,從而進一步激發市場活力。
 
 我們也可以看出,納稅人混業經營越來越普遍,行業屬性越來越模糊,要打破誰應該執行50萬的標準、誰又應該執行80萬、500萬的標準的界限,使各行業站在同一標準下,認定是否屬于一般納稅人。假設我們還要分別計算的話,那么,對于混業經營的納稅人登記一般納稅人標準就低,而單一業務的納稅人登記為一般納稅人的標準就高,這樣,不利于納稅人統一標準,又陷入了林司長講的“行業劃分不清”的泥潭當中。
 
通過對文件條文的分析,我們支持第二種觀點:“ 5月1日以后,兼營銷售貨物、提供勞務和銷售服務的納稅人是合并計算銷售額,如果超過規定標準,應當認定為一般納稅人。”這樣更加有利于“簡化和優化稅制”結構的精神,以及公平對待納稅人的原則。
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